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一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

內(nèi)部控制的作用，指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的積極影響和良好效果。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，其處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。

二、企業(yè)內(nèi)部控制重在識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)在生存、發(fā)展的過(guò)程中，必定會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如決策管理風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、制度缺陷風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。在風(fēng)險(xiǎn)面前，企業(yè)并不是無(wú)能為力，可以通過(guò)建立內(nèi)控體系來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

但企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)知和無(wú)視，對(duì)已知的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一定有相應(yīng)的控制措施，而對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)，往往是防不勝防。企業(yè)有時(shí)候發(fā)現(xiàn)不了自己存在的風(fēng)險(xiǎn)，一方面是由于外部時(shí)刻在變化的復(fù)雜環(huán)境造成的，另一方面是“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的緣故而不知道風(fēng)險(xiǎn)在哪兒，當(dāng)然不可能建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。

三、內(nèi)部控制體系建立的四大關(guān)鍵步驟

關(guān)鍵步驟一：搭框架

企業(yè)內(nèi)部控制體系的框架搭建依據(jù)四層分法，也可以稱為兩橫兩縱。

第一層分法(橫向)：按行業(yè)劃分，分傳統(tǒng)制造類、化工類、金融投資類、房地產(chǎn)類、建筑施工類、物流類、商業(yè)流通類、服務(wù)類、移動(dòng)互聯(lián)類等;

第二層分法(橫向)：按企業(yè)所處階段劃分，培育期企業(yè)、成長(zhǎng)期企業(yè)、成熟期企業(yè)、衰退期企業(yè);

第三層分法(縱向)：按企業(yè)類型劃分，分為多元化集團(tuán)、專業(yè)化集團(tuán)、單體企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);

第四層分法(縱向)：按專業(yè)劃分，企業(yè)的內(nèi)部控制包括公司層面的控制、業(yè)務(wù)層面的控制和信息層面的控制。公司層面的內(nèi)部控制包括組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化;業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)部控制包括戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程、擔(dān)保、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理;信息層面的內(nèi)部控制包括內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵步驟二：找風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所處的發(fā)展階段差異非常大，不同成長(zhǎng)階段，不同規(guī)模，不同所有制的企業(yè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不一樣，集團(tuán)企業(yè)更多關(guān)心戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)等等；單體企業(yè)更關(guān)心市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)類型不一樣，內(nèi)部控制上存在的缺陷表現(xiàn)形式不一樣，控制的方式也存在很大的差異。

發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷不是看他有沒(méi)有制度建設(shè)和審批流程，如果沒(méi)有那是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷；如果有了，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，那是執(zhí)行缺陷。企業(yè)多數(shù)的問(wèn)題就是在設(shè)計(jì)上有，執(zhí)行上不能執(zhí)行，或設(shè)計(jì)上沒(méi)有，執(zhí)行上往往形成了約定俗成的不成文規(guī)定。那么有經(jīng)驗(yàn)與沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)判斷這個(gè)缺陷就會(huì)有很大差異，當(dāng)一個(gè)缺陷被認(rèn)定時(shí)，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)就會(huì)按照原定的邏輯來(lái)梳理流程，加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，并通過(guò)制度來(lái)固化。

關(guān)鍵三：建規(guī)則

企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，存在內(nèi)部控制管理上的缺陷，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，通過(guò)完善一系列的制度、流程形成共同遵守的規(guī)則。

內(nèi)部控制規(guī)則最重要的成果是針對(duì)內(nèi)部控制形成的各項(xiàng)內(nèi)部控制管理手冊(cè)。內(nèi)部控制要解決的不僅僅是控制的問(wèn)題，更多是要解決企業(yè)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制的協(xié)同問(wèn)題。

關(guān)鍵四：持續(xù)評(píng)價(jià)與提升

內(nèi)部控制規(guī)范體系是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的基本管理要求，在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制才具有高效率和良好效果。內(nèi)部控制體系的改進(jìn)是規(guī)范體系運(yùn)行和完善運(yùn)行機(jī)制的保障，只有通過(guò)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制，一個(gè)規(guī)范的體系才能很好地完善和運(yùn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將散布于企業(yè)管理各個(gè)方面的相關(guān)元素按照框架的要求與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充、修正和組合。使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更具系統(tǒng)性和科學(xué)性。內(nèi)部控制管理制度的形成，一是能保證工作的有序推進(jìn)，二是對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作進(jìn)行了整體策劃，明確了建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)思路、建設(shè)方法，確定了項(xiàng)目建設(shè)階段，并為企業(yè)提出明確的實(shí)施工作計(jì)劃。企業(yè)建立內(nèi)部控制體系應(yīng)該真正把內(nèi)部控制作為強(qiáng)化企業(yè)管理的抓手，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化控制環(huán)境，不斷創(chuàng)新，推進(jìn)管理水平提升。

來(lái)源：轉(zhuǎn)載《豆瓣網(wǎng)》,審計(jì)監(jiān)察處  宋凱（整理）